1、注册会计师 - 会计第 03 讲 预算结转结余及分配业务、净资产业务 考前精准押题微信：2977945028【知识点】预算结转结余及分配业务 单位应当严格区分财 政拨款结转结余和 非财政拨款结转结余。 财政拨款结转结余 不参与事业单位的 结余分配，单独设置“ 财政拨款结转”和“ 财政拨款结余”科目核算。 非财政拨款结转结余通过设置“ 非财政拨款结转”、“ 非财政拨款结余”、“ 专用结余”、“ 经营结余”、“ 非财政拨款结余分配”等科目核算。 （一）财政拨款结转、财政拨款结余的核算 事业单位应当在 预算会计中设置“ 财政拨款结转”科目，核算 滚存的 财政拨款结转资金。 年末， 单位应当将 财政拨
2、款收入和对应的 财政拨款支出结转入“ 财政拨款结转”科目。 单位在 预算会计中应当设置“ 财政拨款结余”科目，核算单位 滚存的 财政拨款项目支出结余资金。年末，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目 余额转入财政拨款结余： 1. 财政拨款结转、结余的基本会计处理程序： 年末，单位应当将财政拨款 收入和对应的财政拨款 支出结转入“ 财政拨款结转”科目。主要账务处理如下： （1）结转财政拨款收入本年发生额： 借： 财政拨款预算收入 贷： 财政拨款结转本年收支结转 （2）根据各项支出中的财政拨款支出本年发生额： 借： 财政拨款结转本年收支结转 贷： 事业支出（财政拨款支出）等 （3）完成上述财政拨
3、款收支结转后，将财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余： 借： 财政拨款结转累计结转 贷： 财政拨款结余结转转入 【例题计算分析题】222 年 6 月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助 800 万元、项目补助 200 万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为 800 万元和 160 万元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案结转财政拨款收入：借：财政拨款预算收入基本支出800项目支出200贷：财政拨款结转本年收支结转800项目支出结转200结转财政拨款支出：借
4、：财政拨款结转本年收支结转800项目支出结转160贷：事业支出财政拨款支出（基本支出）800财政拨款支出（项目支出）160【例题计算分析题】222 年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金 9 万元转入财政拨款结余。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案借：财政拨款结转累计结转项目支出结转9贷：财政拨款结余结转转入9 2. 财政拨款结转、结余的特殊会计处理 （1）按照规定从其他单位 调入财政拨款结转资金的，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额： 在预算会计中 在财务会计中 借：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度
5、、货币资金 贷：财政拨款结转归集调入 借：零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款 贷：累计盈余 （2） 按规定 上缴（或注销）财政拨款结转资金、向其他单位 调出财政拨款结转资金，按照实际上缴资金数额、实际调减的额度数额或调出的资金数额： 在预算会计中 在财务会计中 借：财政拨款结转归集上缴、归集调出 贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金 借：累计盈余 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 （3） 因发生 会计差错等事项 调整以前年度财政拨款结转资金的，按照调整的金额： 在预算会计中 同时在财务会计中 借或贷：资金结存财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币
6、资金 贷或借：财政拨款结转年初余额调整 借或贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款 贷或借：以前年度盈余调整 （二）非财政拨款结转、非财政拨款结余的核算 非财政拨款结转资金是指 事业单位除财政拨款收支、经营收支以外的各 非同级财政拨款 专项资金收入与其相关支出相抵后 剩余滚存的、须按 规定用途使用的 结转资金。单位应当在预算会计中设置“ 非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的 调整、结转和滚存情况。 非财政拨款结余指单位 历年滚存的 非限定用途的 非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款 结余扣除结余 分配后滚存的 金额。单位应当在 预算
7、会计中设置“ 非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。 1. 非财政拨款结转、非财政拨款结余的基本账务处理程序： 非财政拨款结转、结余的主要账务处理如下： 年末，将 预算收入本年发生额中的 专项资金收入、 非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目。 （1）结转非财政拨款专项资金 收入： 借：事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 非同级财政拨款预算收入 债务预算收入 其他预算收入 贷： 非财政拨款结转 （2）结转非财政拨款专项资金 支出： 借： 非财政拨款结转 贷：行政支出 事业支出 其他支出 （3）年末，完成上述结转后，将 留归本单位
8、使用的非财政拨款专项（项目已完成） 剩余资金转入非财政拨款结余： 借： 非财政拨款结转 贷： 非财政拨款结余 【例题计算分析题】222 年 1 月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金 1 000 万元，为该项目发生事业支出 960 万元。222 年 12 月项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。正确答案收到上级主管部门拨付款项时：在预算会计中 同时在财务会计中 借：资金结存货币资金1 000 贷：上级补助预算收入1 000 借：银行存款1 000 贷：上级补助收入1 000 发生业务活动费用
9、（事业支出）时：在预算会计中 同时在财务会计中 借：事业支出960 贷：资金结存货币资金960 借：业务活动费用960 贷：银行存款960 年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入： 借：上级补助预算收入1 000贷：非财政拨款结转本年收支结转1000年末结转事业支出中该科研专项支出：借：非财政拨款结转本年收支结转960贷：事业支出非财政专项资金支出960经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政拨款结转累计结转40贷：非财政拨款结余结转转入40 2. 非财政拨款结转、非财政拨款结余的特殊会计处理 （1）按照规定从科研项目预算收入中 提取项目管理费或间接费时，按照提取金额： （注：此处
10、的科研项目指的是非财政科研项目） 在预算会计中 同时在财务会计中 借：非财政拨款结转项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余项目间接费用或管理费 借：单位管理费用 贷：预提费用项目间接费或管理费 （2）因 会计差错更正等事项 调整非财政拨款结转资金的，按照收到或支出的金额： 在预算会计中 同时在财务会计中 借或贷：资金结存货币资金 贷或借：非财政拨款结转年初余额调整 借或贷：银行存款 贷或借：以前年度盈余调整 按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额： 借：非财政拨款结转缴回资金 贷：资金结存货币资金 按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额： 借：累计盈余 贷：银
11、行存款 （三）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配 1.经营结余的核算 事业单位应当在预算会计中设置“ 经营结余”科目，核算单位本年度经营活动 收支相抵后余额弥补以前年度经营 亏损后的余额。期末，事业单位应当结转本期经营收支。基本会计处理程序： （1）根据 经营预算收入本期发生额： 借： 经营预算收入 贷： 经营结余 （2）根据 经营支出本期发生额： 借： 经营结余 贷： 经营支出 （3）年末，如“ 经营结余”科目为 贷方余额，将余额结 转入 “ 非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为 借方余额，为 经营亏损， 不予结转。 2. 其他结余的核算
12、单位应当在 预算会计中设置“ 其他结余”科目，核算单位本年度 除财政拨款收支、 非同级财政专项资金收支和 经营收支以外各项收支相抵后的余额。基本会计处理程序： 借：事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 非同级财政拨款预算收入 债务预算收入 其他预算收入 投资预算收益 贷： 其他结余 借： 其他结余 贷：行政支出 事业支出 其他支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 年末，完成上述结转后， 行政单位将 本科目余额转入 “ 非财政拨款结余 累计结余” 科目； 事业单位将本科目余额 转入 “ 非财政拨款结余分配” 科目。 【例题计算分析题】221 年 12 月
13、，某事业单位对其收支科目进行分析：（1）经营预算收入本年发生额为 188 万元，（2）经营支出本年发生额为 128 万元。（3）事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为 200 万元、40 万元，（4）事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为 160 万元、20 万元，（5）对附属单位补助支出本年发生额为 40 万元。要求：根据上述资料，做出该单位的年末相关账务处理。正确答案结转本年经营预算收入：借：经营预算收入188贷：经营结余188结转本年经营支出借：经营结余128贷：经营支出128结转本年非财政、非专项资金预算收入借：事业预算收入200上级补助预
14、算收入40贷：其他结余240结转本年非财政、非专项资金支出：借：其他结余220贷：事业支出其他资金支出160其他支出20对附属单位补助支出40 专用结余是指 事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有 专门用途的资金。 事业单位在预算会计中设置“专用结余”科目，核算专用结余资金的 变动和滚存情况。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中： 在预算会计中 同时在财务会计中 提取基金时： 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 借：本年盈余分配 贷：专用基金 使用时： 借：专用结余 贷：资金结存货币资金 借：专用基金 贷：银行存款 3. 非财政拨款结余分配的核算 事业单位应当在 预算会计中设
15、置“ 非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位 本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。基本会计处理程序： 在预算会计中 在财务会计中 借：其他结余 经营结余 贷：非财政拨款结余分配 借：非财政拨款结余分配【提取专用基金】 贷：专用结余职工福利基金 借：本年盈余分配 贷：专用基金职工福利基金 借：非财政拨款结余分配 贷：非财政拨款结余 【将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余】 【例题计算分析题】222 年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为 150 万元，其他结余的贷方余额为 200 万元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金 50 万元。要求：根据上述资料，做出该单位的年
16、末相关账务处理。正确答案（1）结转其他结余：借：其他结余200贷：非财政拨款结余分配200（2）结转经营结余：借：经营结余150贷：非财政拨款结余分配150（3）提取专用基金：借：非财政拨款结余分配50贷：专用结余职工福利基金50同时，借：本年盈余分配50贷：专用基金职工福利基金50（4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余： 借：非财政拨款结余分配300（20015050）贷：非财政拨款结余300 【知识点】净资产业务 单位 财务会计中 净资产的来源主要包括 累计实现的盈余和 无偿调拨的净资产。在日常核算中，单位应当在财务会计中设置“ 累计盈余” “ 专用基金” “ 无偿调拨净资
17、产” “ 权益法调整”和“ 本期盈余” “ 本期盈余分配” “ 以前年度盈余调整”等科目。基本会计处理程序： （一）本期盈余及本年盈余分配 1.本期盈余 本期盈余反映单位 本期各项收入、费用相抵后的余额。期末，单位应当将 各类收入科目的本期发生额 转入本期盈余： 借：财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入 贷： 本期盈余 将 各类费用科目本期发生额 转入本期盈余： 借： 本期盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 所得税费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 其他费用 年末，单
18、位应当将 “ 本期盈余” 科目余额转入“ 本年盈余分配”科目。 2.本年盈余分配 单位设置“ 本年盈余分配”科目，反映单位 本年度盈余分配的情况和结果。 年末，单位应当 将 “ 本期盈余”科目余额 转入本科目： 借或贷：本期盈余 贷或借：本年盈余分配 根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中 提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额： 借： 本年盈余分配 贷： 专用基金 然后，将“ 本年盈余分配”科目余额 转入“ 累计盈余”科目。 （二）专用基金 专用基金是指事业单位按照规定 提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。 事业单位在 财务会计下应当设置
19、“ 专用基金”科目，核算专用基金的取得和使用情况。事业单位从本年度非财政拨款结余或经营结余中 提取专用基金的，在 财务会计“ 专用基金”科目核算的同时，还应在 预算会计“ 专用结余”科目进行核算。 1. 专用基金的取得 在财务会计中 同时在预算会计中 事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用的： 借：业务活动费用 贷：专用基金 单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的基金金额： 借：银行存款 贷：专用基金 年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中借：非财政拨款结余注册会计师 - 会计提取专用基金： 借：本年盈余分配 贷：专用基金 分配
20、贷：专用结余 2. 专用基金的使用 在财务会计中 同时在预算会计中 事业单位按照规定使用提取的专用基金时： 借：专用基金 贷：银行存款 借：专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金） 事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金） 贷：资金结存货币资金 单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额： 借：固定资产、无形资产 贷：银行存款 同时，按照专用基金使用金额： 借：专用基金 贷：累计盈余 借：专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金） 事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金） 贷：资金结存货币资金 （三）
21、无偿调拨净资产 按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以 无偿调拨资产。通常情况下，无偿调拨 非现金资产不涉及资金业务，因此 不需要进行预算会计核算（ 除非以现金支付相关费用等）。从本质上讲，无偿调拨资产业务属于政府间净资产的变化，调入调出方 不确认相应的收入和费用。单位应当设置“ 无偿调拨净资产”科目，核算 无偿调入或调出非现金资产所引起的 净资产变动金额。 1. 单位按照规定 取得无偿调入的 非现金资产等，按照相关资产在 调出方的账面价值加相关税费、运输费等确定的金额（资产账面价值为零或该资产以名义金额计量的除外）： 在财务会计中 在预算会计中 借：库存物品 长期股权投资
22、固定资产 无形资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 贷：零余额账户用款额度、银行存款【调入方的相关费用】 无偿调拨净资产【差额】 借：其他支出 贷：资金结存【调入方实际发生的费用】 2. 单位按照规定经批准 无偿调出非现金资产等，按照 调出资产的账面余额或账面价值： 在财务会计中 在预算会计中 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧 无形资产累计摊销 公共基础设施累计折旧（摊销） 第 11 页买新课加VX：1005062021 保障性住房累计折旧 贷：库存物品 长期股权投资 固定资产 无形资产 公共基础设施 政府储备物资 文物文化资产 保障性住房 按照调出过程中发生的归属于
23、调出方的相关费用： 借：其他支出 贷：资金结存 借：资产处置费用 贷：零余额账户用款额度 银行存款 年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。 【例题计算分析题】222 年 5 月 5 日，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 60 万元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费 0.1 万元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费。要求：根据上述资料，做出该单位的相关账务处理。正确答案在财务会计中 同时在预算会计中 借：库存物品60.1 贷：银行存款0.1 无偿调拨净资
24、产60 借：其他支出0.1 贷：资金结存货币资金 0.1 【例题计算分析题】222 年 7 月 5 日，某事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面余额为 200 万元，已计提折旧 80 万元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费 2 万元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应做如下账务处理：正确答案在财务会计中 同时在预算会计中 借：无偿调拨净资产120 固定资产累计折旧80 贷：固定资产200 借：资产处置费用2 贷：库存现金2 借：其他支出2 贷：资金结存货币资金2 （四）权益法调整 “ 权益法调整”科目核算 事业单位持有的 长期股权投资采用 权益法核算时，按照被投资单位 除净
25、损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而 计入净资产的金额。年末， 按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“ 长期股权投资 其他权益变动”科目，贷记或借记“ 权益法调整”科目。 处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额， 借记或贷记 “ 权益法调整”科目， 贷记或借记 “ 投资收益”科目。 （五）以前年度盈余调整 “ 以前年度盈余调整”科目核算单位 本年度发生的 调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的 重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。单位对相关事项调整后，应当及时将“ 以前年度盈余调整”科目余额 转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记“以前年度盈余调整”科目。 （六）累计盈余 累计盈余反映单位 历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因 无偿调入调出资产产生的净资产变动额。 年末，将“ 本年盈余分配”科目的余额 转入累计盈余： 借：本年盈余分配 无偿调拨净资产 贷：累计盈余 或编制 相反会计分录。 按照规定 上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及 对以前年度盈余的调整金额，也通过“ 累计盈余”科目核算。
